{"id":287,"date":"2023-06-09T19:13:22","date_gmt":"2023-06-09T19:13:22","guid":{"rendered":"https:\/\/idem.org.pe\/blog\/?p=287"},"modified":"2023-06-09T19:13:38","modified_gmt":"2023-06-09T19:13:38","slug":"el-incremento-patrimonial","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/idem.org.pe\/blog\/el-incremento-patrimonial\/","title":{"rendered":"Nuevas reglas para justificar el Incremento Patrimonial"},"content":{"rendered":"

Por M\u00f3nica Villar Bardales<\/a>, Gerente de Tax & Legal en Quantum Consultores.<\/em><\/p>\n

A ra\u00edz de la publicaci\u00f3n del Decreto Legislativo N.\u00b0 1527<\/a>, a partir del 2023, entrar\u00e1n en vigor las nuevas reglas para justificar el origen de las donaciones recibidas u otras liberalidades de terceros para evitar que se presuma un Incremento Patrimonial no justificado. Asimismo, el 06 de octubre del 2022 se public\u00f3 el\u00a0Decreto Supremo No. 233-2022-EF<\/a>, a trav\u00e9s del cual se ha modificado el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con el fin de regular las condiciones que deben cumplir los pr\u00e9stamos obtenidos por las personas naturales para que no sean considerados como \u201cincrementos patrimoniales injustificados\u201d.<\/p>\n

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Por lo que estando ad-portas del cierre del a\u00f1o 2022, creemos necesario hacer un resumen de las reglas que entraran vigencia a partir del 2023, para que puedan prevenir tales situaciones y eviten futuras contingencias tributarias.<\/p>\n

En principio, debemos tener en consideraci\u00f3n que el incremento patrimonial no justificado es una mera presunci\u00f3n que el legislador ha previsto en la Ley del Impuesto a la Renta cuando las personas no logran acreditar fehacientemente su causa u origen. Eso quiere decir que una persona podr\u00eda estar expuesta a que SUNAT le exija gravar con el impuesto rentas inafectas si es que, en una eventual fiscalizaci\u00f3n, no se cumple con sustentar con los documentos exigidos por la ley, el origen de sus ingresos.<\/p>\n

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Hasta antes de la publicaci\u00f3n del Decreto Legislativo No 1527, el literal a) de art\u00edculo 52\u00b0 de la Ley del Impuesto a la Renta establec\u00eda que los incrementos patrimoniales no podr\u00e1n ser justificados con\u00a0donaciones u liberalidades de terceros que no consten en escritura p\u00fablica o en otros documentos fehacientes.\u00a0<\/u>Sin embargo, a partir del 2023, la norma ha previsto que las donaciones u liberalidades recibidas de terceros, deber\u00e1n cumplir las siguientes reglas para no ser calificado como \u201cincremento patrimonial no justificado\u201d:<\/p>\n

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  1. Deben constar en escritura p\u00fablica solo aquellas transferencias de propiedad de bienes inmuebles1<\/sup>\u00a0y muebles que las normas de la materia (es decir, seg\u00fan el\u00a0C\u00f3digo Civil<\/a>) as\u00ed lo requieran. Ejemplo: entrega de departamento, terrenos, a pesar de que el\u00a0C\u00f3digo Civil<\/a>\u00a0no lo haya previsto expresamente; en el caso de donaci\u00f3n de veh\u00edculos, recomendamos que siento un bien inscribible, la transferencia conste en una escritura p\u00fablica.<\/span><\/li>\n
  2. Documento de fecha cierta2<\/sup>\u00a0(ejemplo: documento privado con firmas legalizadas), cuando se transfieran bienes muebles distintos a lo previsto en el numeral 1), es decir, distinto a veh\u00edculos que se entreguen por cualquier acontecimiento distinto a bodas o similares o el valor de dicho bien supere el 25% de la UIT (S\/ 1,150). Ejemplo: donaci\u00f3n de computadoras, maquinaria, equipos, entre otros, cuyo valor supere el importe mencionado.<\/li>\n
  3. Cualquier documento que acredite de manera fehaciente cuando se reciban en donaci\u00f3n bienes muebles que no requieran de escritura p\u00fablica pero que se hayan efectuado con ocasi\u00f3n de bodas o acontecimientos similares o cuyo valor del bien mueble no supere el 25% de la UIT (S\/ 1,150). Si bien no hay una definici\u00f3n de qu\u00e9 entender por fehaciente en alguna norma legal, la jurisprudencia ha se\u00f1alado que corresponde a demostrar que la operaci\u00f3n fue real, por lo que podr\u00edan ser: el cargo de entrega o recepci\u00f3n, fotos, videos, adem\u00e1s del medio de pago como la transferencia bancaria u otros.<\/li>\n<\/ol>\n<\/div>\n<\/div>\n
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    Asimismo,\u00a0 el Decreto Legislativo N. 1527 ha modificado el art\u00edculo 92\u00b0 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de precisar que a efectos de determinar el incremento patrimonial en relaci\u00f3n con los dep\u00f3sitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero,\u00a0no se considerar\u00e1n los dep\u00f3sitos en las referidas cuentas que correspondan a operaciones entre terceros, siempre que el origen o procedencia de tales dep\u00f3sitos est\u00e9n debidamente sustentados y la informaci\u00f3n vinculada a estos se declare a la SUNAT, cumpliendo con la forma, plazo y condiciones, entre ellas, el monto m\u00ednimo a partir del cual se presentar\u00e1 dicha declaraci\u00f3n, que se establezcan mediante resoluci\u00f3n de superintendencia<\/u>. Lo mencionado quiere decir que, si por ejemplo, una persona recibe cierta cantidad de dinero por parte de un tercero para que sea entregado a otra persona o hacer un pago a un tercero a cuenta de \u00e9l, la SUNAT regular\u00e1 la forma en c\u00f3mo esas transferencias bancarias deber\u00e1n ser sustentadas para que no se considere un incremento patrimonial para la persona que reciba el dinero.<\/p>\n

    Por su parte, como mencionamos al inicio del presente blog, el\u00a0Decreto Supremo No. 233-2022-EF <\/a><\/span><\/strong>publicado en octubre del 2022 <\/span>ha modificado el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con el fin de regular las condiciones que deben cumplir los pr\u00e9stamos obtenidos por las personas naturales para que no sean considerados como \u201cincrementos patrimoniales injustificados\u201d, el mismo que tambi\u00e9n entrar\u00e1 en vigor a partir del 1 de enero del 2023.<\/p>\n

    Las principales modificaciones son las siguientes: Se\u00a0justificar\u00e1n los incrementos patrimoniales, cuando:<\/u><\/p>\n